Fiscalidad del sector agrícola en Marruecos
¿Qué es el ingreso agrícola?
¿Cuáles son las actividades de procesamiento?
¿Quién se considera agricultor?
¿Qué ventajas fiscales para el sector agrícola?
¿Cuáles son las obligaciones de informar?
¿Cuáles son las categorías de ingresos imponibles?
¿Qué es la tasa de reducción de impuestos?
Respondemos a todas estas preguntas en este artículo. Todo lo que necesitas saber sobre la fiscalidad de las actividades agrarias.
¿Qué es el ingreso agrícola?
Una renta agropecuaria son las ganancias obtenidas por un agricultor y/o criador y provenientes de cualquier actividad inherente a la explotación de un ciclo productivo vegetal y/o animal cuyos productos se destinen al consumo humano y/o animal, así como de las actividades de transformación de dichos productos, con excepción de las actividades de transformación realizadas por medios industriales.
Sólo podrán considerarse rentas agrarias cuando reúnan las siguientes condiciones acumulativas:
Debe ser realizado por un agricultor y/o un criador.
Procede de cualquier actividad inherente al funcionamiento de un ciclo productivo vegetal y/o animal.
Cuyos productos se destinen al consumo humano y/o animal.
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¿Qué son las actividades de procesamiento agrícola?
Las actividades de procesamiento agrícola entran dentro del alcance de los ingresos agrícolas siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
Estas actividades deben ser realizadas por un agricultor y/o ganadero y se relacionan con los productos agrícolas provenientes de su explotación.
Sin embargo, en el caso de un agregador, estas actividades deben relacionarse con los productos agrícolas originarios de su explotación y/o de las explotaciones de los agricultores agregados.
Deben, al final del proceso de tratamiento, mantener los productos agrícolas en su estado natural. Estas incluyen, en particular, las actividades de acondicionamiento (limpieza, clasificación, secado, etc.), envasado, almacenamiento y almacenamiento de productos agrícolas.
¿Quién se considera agricultor?
Se puede ser agricultor/obtentor por forma o por finalidad:
Agricultor por forma: es la forma jurídica de “agricultor” la que confiere la condición de agricultor.
Agricultor por objeto: es el objeto de la operación realizada el que confiere la condición de agricultor.
El legislador ha guardado silencio sobre la definición de ciclo de aprovechamiento vegetal y/o animal, lo que deja el campo abierto a las distintas interpretaciones que pudiera hacer el contribuyente.
¿Cuáles son las exenciones para el sector agrícola?
La exención temporal para el sector agropecuario venció el 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con las disposiciones introducidas por la LF para el ejercicio presupuestario 2009.
Como parte de la implementación de las recomendaciones emanadas de la junta tributaria nacional de 2013, el artículo 4 de la citada LF n° 110-13 dispuso el mantenimiento de la exención para las pequeñas y medianas fincas y la tributación progresiva de las grandes fincas
Esta exención afecta a los agricultores que operan en forma de empresas o como personas físicas.
Con respecto a las empresas agrícolas sujetas al impuesto de sociedades: Exención permanente total para los agricultores que alcancen una facturación inferior a 5.000.000 dirhams con respecto a sus ingresos agrícolas tal como se define enartículo 46 del CGI
NB : Para las empresas con varias explotaciones, esta exención se aplica al volumen de negocios global realizado por estas empresas para todas sus explotaciones.
Con respecto a los operadores agrícolas que sean personas físicas: exención permanente total del impuesto sobre la renta en beneficio de estas personas que alcancen una facturación inferior a 5.000.000 dirhams con respecto a sus ingresos agrícolas tal como se define enartículo 46 del CGI
NB : Para las personas que pasan a ser imponibles para un ejercicio fiscal determinado (Ejercicio fiscal n), solo pueden beneficiarse de la exención total permanente mencionada anteriormente cuando el volumen de negocios realizado sigue siendo inferior a cinco millones (5.000.000) de dirhams durante tres (3) ejercicios consecutivos ( ejercicios n+1, n+2 y n+3).
Para recordar: Para las personas que pasan a ser imponibles para un ejercicio fiscal determinado (Ejercicio fiscal n), solo pueden beneficiarse de la exención total permanente mencionada anteriormente cuando el volumen de negocios realizado se mantiene por debajo de los cinco millones (5.000.000) de dirhams durante tres (3) años consecutivos. (años n+1, n+2 y n+3).
Ejemplo:
- Ej n: Facturación: 5.500.000 DH → impuestos.
- Ex n+1: Facturación: 4.900.000 DH → impuestos.
- Ex n+2: Facturación: 4.700.000 DH → impuestos.
- Ex n+3: Facturación: 4.800.000 DH → impuestos.
- Ex n+4: facturación: 4.500.000 DH → exención.
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¿Cuáles son las obligaciones de información de los agricultores?
El beneficio dela exención no exime a las empresas de cumplir con sus obligaciones de información y contabilidad, según lo dispuesto por el CGI, a saber:
la obligación de llevar la contabilidad de acuerdo con la legislación y normativa vigente la obligación de presentar todas las declaraciones tributarias preceptivas.
(la declaración de existencia, la declaración de resultado fiscal, la declaración de extinción, fusión, escisión o transformación de una sociedad, la declaración de remuneraciones pagadas a terceros, la declaración de rentas de acciones, la declaración de rentas de productos de inversión y la declaración de remuneraciones pagadas a no residentes).
En materia de impuesto a la renta, el artículo 86 del CGI por exención de la presentación de la declaración de la renta global, teniendo únicamente los contribuyentes las rentas agrarias exentas de forma permanente.
¿Cómo se gravan los demás ingresos de los agricultores?
Las empresas agrícolas, así como los operadores agrícolas individuales, siguen estando sujetos al impuesto de sociedades o al impuesto sobre la renta sobre otras categorías de ingresos en las condiciones del derecho consuetudinario, en particular:
- trabajos y servicios realizados por cuenta de terceros.
- arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
- productos de participación.
- productos no corrientes.
ganancias de capital por la venta de activos fijos y valores.
¿Qué es el tipo reducido que se aplica a las actividades agrarias?
En términos de ES : Las empresas agropecuarias sujetas al IS, si lo son, se benefician de un tipo del IS tope del 20%.
En términos de RI : La renta líquida imponible obtenida por los agricultores a que se refiere el artículo 47-II se grava al tipo del 20%, cuando no estén exentas.
Control fiscal de las actividades agrarias
El artículo 210 del CGI relativo a la derecho de control, se aplica en cuanto a las normas de control y derecho de observación de que dispone la Administración tributaria a las explotaciones agrarias.